[摘　要]　提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。近年来，我国上市和非上市公司会计信息质量一直困扰着会计理论界以及各方会计信息使用者。会计造假屡禁不止，会计丑闻不断爆出，这些事件在沉重打击了投资者信心，严重阻碍我国资本市场健康发展的同时，也迫使更多的人去思考会计信息失真的深层根源。本文拟从会计信息失真的分类、成因和防范治理的角度进行初步的探讨。

　　[关键词]　会计信息；会计规则；实质会计信息失真；合法会计失真

　　会计信息是按预定的要求，向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息，是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息是由会计在不同环节和不同阶段加工处理数据而生成的其目的是向投资者、债权人和国家有关部门（下称“消费者”）提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息以利于提高企业的经济效益和社会效益，反映经济组织在特定时期的特征，揭示未来发展态势，并为相关利害关系人提供投资决策参考，从总量上反映社会资源的配置和使用效率。

　　会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。如果会计信息是失真的，那它必然与产生会计信息的某个或所有环节相关。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关。当然，即使会计规则的质量再高，也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，故会计信息失真又与会计规则的执行紧密相关。总地来看，会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。由此，会计信息失真按其性质应分为实质会计信息失真和合法会计信息失真两大类。

　　一、实质会计信息失真与合法会计信息失真

　　（一）实质会计信息失真。

　　即大家所说的会计信息失真，它产生的原因主要有以下几个方面：

　　1.企业产权制度不明晰，企业改革不彻底、不到位，形成信息不对称是会计信息失真的深层原因。在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度地增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难测度，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。

　　2.企业领导行政化和会计人员监督权的弱化，导致会计信息失真。目前我国对大部分集团企业领导人的管理仍然集中于政府部门，这种管理有着浓厚的政治色彩，使集团企业的领导人不仅是一个企业家还要是一个政治家，导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。同时，人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难，会计人员不得不按企业领导的意志进行会计核算，会计人员所应有的监督权被弱化，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。

　　3.激励机制不健全，财会人员的合法利益得不到保障。随着我国《企业法》等有关法规的进一步实施，国家将许多权利下放企业，实行厂长经理责任制，这本是深化企业改革的重大举措，然而，对如何有效而合理地指导企业用好各种权力，监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏相应的制约措施，使得经营者无所顾忌。会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，如晋级、分房、个人报酬等取决于领导的意志，财会人员的合法权益得不到保障，致使他们不得不为自身利益的得失有所顾忌，于是只能听从领导的摆布，导致会计信息失真。由于社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

　　4.内外部监督机制不完善导致会计信息的失真。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会审计和政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

　　5.会计人员本身素质不高对会计信息的质量和可靠性有很大的影响。会计人员业务素质不高，职业道德观念不强，缺乏科学的理论指导和严格的业务训练；对会计人员的日常考核和继续教育、知识更新的管理环节存在弱化现象，使会计人员的实际业务水平大打折扣。

　　6.依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严，执法的随意性大，助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。经济学认为，人是“有限理性的经济人”，行为的理性与否取决于所处的环境，好环境使人产生更多的理性行为，不好的环境使人产生较多的非理性行为。提供虚假会计信息就是经营者非理性行为具体的表现之一，执法不严谨、不公正是行政人员非理性行为具体的表现之一。

　　（二）合法会计信息失真。

　　是指按照会计规则要求提供的会计信息与企业实际情况不相符合，这样的不一致是由会计规则本身所造成的，具体原因在以下几方面：

　　1.会计准则以及会计制度自身的不完善。

　　（1）会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。如会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则可能出现偏向性；其次，取决于会计准则是否有较长期的适用性和可行性；再次，就是会计准则定义准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性。

　　（2）会计准则和会计制度本身的不完美。当前我国建立现代化企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计政策选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。

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