（6）实际缴纳时

　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　90000
　　　　货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　90000

　　（7）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）   3600000
　　　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000

　　例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

　　（9）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

　　借：应收出口退税 　　　　　　 460000
　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
　　　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000

　　（10）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 　　　　　 460000
　　　　货：应收出口退税 　　　　　　　 460000

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