二、“平销返利”的税务与会计处理

　　商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。但是，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。一般认为，“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。当然，“平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。

　　1.商业企业收到现金返利

　　例3：承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：20000÷1.17×17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”：20000-2906=17094元。会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　17094

　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　2906

　　2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：

　　（1）供货方开具增值税专用发票

　　例4：假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　17094

　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　　　2906

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　17094

　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　2906

　　（2）供货方开具普通发票

　　例5：假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：

　　借：库存商品　　　　20000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　17094

　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　2906

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